Бухгалтерскую отчетность должны сдавать все предприятия, в том числе и "вмененщики". Исключение сделано только для организаций, которые перешли на упрощенную систему налогообложения. Но если фирма сочетает "упрощенку" и "вмененку", ей придется как вести бухгалтерский учет, так и представлять отчетность, причем в целом по организации.

Несколько слов об ответственности. Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках никак нельзя отнести к налоговым декларациям. Поэтому штраф за несвоевременную сдачу баланса - 50 руб. Именно такое наказание установлено ст. 126 Налогового кодекса РФ. Кроме того, оштрафовать могут и должностное лицо организации (как правило, наказывают руководителя). Согласно ст. 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях штраф составит от 300 до 500 руб.

Расскажем о том, как заполнить каждую строку нового бухгалтерского баланса (применение с 2011 года):

Приказы Минфина России от 18.09.2006 № № 115н, 116н внесли поправки в действующих стандартов по бухгалтерскому учету. Кроме того, внесены изменения в Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ и в Инструкцию по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций. Как в связи со всеми новшествами заполнить Отчет о прибылях и убытках, мы расскажем в нашей статье.

В Отчете о движении денежных средств (форма № 4) отражают данные о фактическом поступлении и расходовании денег фирмы за год, отчет о движении денежных средств составляют в рублях. Если фирма работает с валютой, то для того чтобы указать в Отчете данные по ней, нужно поступить таким образом:

• рассчитать отчетные показатели в валюте по каждому ее виду;
• данные в валюте пересчитать в рубли по курсу Банка России, установленному на 31 декабря отчетного года;

Полученные цифры суммируйте. При заполнении Отчета денежные потоки нужно распределить по трем видам деятельности фирмы:

• текущей;
• инвестиционной;
• финансовой.

Текущей считают основную (уставную) деятельность фирмы, направленную на реализацию ее основных целей и задач (выпуск готовой продукции, продажа товаров и т.д.).

Инвестиционная деятельность связана с вложениями в недвижимость, оборудование, нематериальные и другие внеоборотные активы. Помимо этого, к инвестиционной деятельности относятся долгосрочные финансовые вложения фирмы (покупка ценных бумаг, вклады в уставные капиталы и т.п.).

Краткосрочные вложения (на срок не более 12 месяцев), например, выдача займов другим фирмам, а также выпуск облигаций считаются финансовой деятельностью. Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Следует отметить, что в каждом разделе формы № 4 есть свободные строки. В них нужно вписать те поступления денег и направления их расходования, которые не предусмотрены типовой формой. При этом помнить о соблюдении принципа существенности отражаемых в Отчете показателей — детализация мелких поступлений и расходов не нужна.

Для заполнения формы № 4 пользуются информацией по следующим бухгалтерским счетам:

• 50 «Касса»;
• 51 «Расчетные счета»;
• 52 «Валютные счета»;
• 55 «Специальные счета в банках».

Показатели в форме № 4 приводятся за отчетный и предшествующий ему годы. Поэтому необходимо обеспечить их сопоставимость.

Заголовочную часть Отчета также нужно заполнить, как соответствующую часть баланса и других форм:

Движение денежных средств по текущей деятельности

Основным источником поступлений являются деньги, полученные от покупателей и заказчиков. Поэтому в одноименной строке Отчета отразить полученную выручку от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и сумму авансов от покупателей. Для ее заполнения нужно суммировать обороты по дебету счетов учета денег (50, 51, 52) в корреспонденции кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». НДС из этих сумм вычитать не нужно.

В пустую строку формы нужно вписать сведения о целевом финансировании, полученном для оплаты расходов по текущей деятельности. Данные надо взять из дебетового оборота по счету 51 в корреспонденции счета 86 «Целевое финансирование».

Другие поступления денег показываются по строке «Прочие доходы». Это могут быть:

• суммы, возвращенные в кассу подотчетными лицами;
• суммы, полученные в возмещение ущерба от виновных или страховщика;
• полученные штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров и т.п.

Полученную от арендаторов плату за пользование вашим имуществом можно отразить в Отчете по-разному. Это зависит от того, является ли сдача имущества в аренду основным видом деятельности фирмы. Если да, то вписывают полученную арендную плату в строку «Средства, полученные от покупателей и заказчиков». Если нет, то включают ее в состав прочих доходов.

В следующих строках (150−180) формы № 4 приведите основные направления расходования денежных средств.

Обратить внимание необходимо: расход денег указывают в Отчете в круглых скобках.

По строке 150 «На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» показываются оплаченные материальные расходы фирмы по текущей деятельности.

Вписываются сюда суммы, перечисленные поставщикам (подрядчикам) в оплату материалов, товаров, работ, услуг. Необходимые данные надо взять из оборотов по кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции дебета счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В строку 160 Отчета о движении денежных средств включаются суммы заработной платы, выплаченные работникам фирмы. При этом используются данные по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции кредита счета 50 (если зарплата выдается из кассы) или 51 (если зарплату перечисляют на пластиковые карты сотрудников).
Если в отчетном (прошлом) году фирма выплачивала дивиденды, то необходимо показать их сумму по строке 170 формы № 4. Для ее заполнения надо взять оборот по дебету субсчета 75-2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов» (если они не работают на фирме) или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если участники являются сотрудниками фирмы) в корреспонденции счетов 50 и 51.

Перечисленные в отчетном (предыдущем) году налоги и сборы приводятся в строке 180. Для этого берется дебетовый оборот по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции кредита счета 51.

Другие оплаченные расходы по текущей деятельности показывается по строке «На прочие расходы» или заполняются пустующие строки.

Итог по движению денег, связанному с текущей деятельностью, подводятся в строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности». Отражается в ней разница между суммами поступивших и израсходованных денег по текущей деятельности фирмы.

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

По строке 210 формы № 4 «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» указываются суммы, которые фирма получила от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке.

Эти данные берутся из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В строке 220 «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» Отчета нужно указать доходы фирмы от реализации векселей, акций и облигаций.

Обращать внимание необходимо: если купля-продажа ценных бумаг является для фирмы основным видом деятельности (она приведена в уставе), то полученные доходы отражаются по строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков».

Дивиденды от участия в других организациях, которые фирма фактически получила в отчетном (прошлом) году, записываются в строке 230 «Полученные дивиденды». Эти данные берутся из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по дивидендам».

В строке 240 «Полученные проценты» указывают сумму процентов, которые фактически получила в отчетном году фирма от финансовых вложений (например, облигаций, векселей, выданных займов и т.д.). Здесь необходимо указать дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета «Проценты по векселям», «Проценты по облигациям» и т.д.

По строке 250 «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» показываются суммы, полученные фирмой по займам, которые она выдала на срок более года. В бухучете погашение выданных займов отражается по дебету счета 50 или 51 в корреспонденции счета 58 «Финансовые вложения».

Средства, вложенные в покупку дочерних компаний, тоже относятся к инвестиционной деятельности. В бухгалтерском учете для них используется все тот же счет 58, а в Отчете о движении денежных средств — строка 280 «Приобретение дочерних организаций». Поскольку такие вложения связаны с расходом денег, в форме № 4 указывают их в скобках.

В строке 290 «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов» Отчета отражаются суммы, перечисленные в отчетном году в оплату основных средств (недвижимости, производственного оборудования и т.д.), нематериальных активов (прав на патенты, изобретения и т.д.) и незаконченных объектов капстроительства. Данные для этой строки надо взять из кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции счета 60 в части покупок основных средств, нематериальных активов и т.п.

Сумму средств, направленных на осуществление долгосрочных финансовых вложений, запишите по строке 300 «Приобретение ценных бумаг и других финансовых вложений». Это может быть приобретение акций, долгосрочных векселей, долей в уставных капиталах других организаций и т.п. Чтобы заполнить эту строку, нужно взять необходимые данные из оборота по дебету счета 58 субсчетов «Паи и акции», «Вклады по договору простого товарищества» и «Долговые ценные бумаги» за отчетный год.

По строке 310 «Займы, предоставленные другим организациям» нужно указать суммы займов, выданных фирмой в отчетном году. Для учета займов, как и других финансовых вложений, используется счет 58 субсчет «Предоставленные займы». Поэтому для заполнения этой строки берется оборот за отчетный год по этому субсчету.

Сальдо (остаток) денежных средств по инвестиционной деятельности показывается в строке 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности». То есть нужно вписать сюда разницу между поступившей и израсходованной в рамках инвестиционной деятельности суммами денег.

Движение денежных средств по финансовой деятельности

В нем раскрывается информация о полученных и потраченных деньгах в рамках финансовой деятельности фирмы. Строку «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» заполняют только акционерные общества. В ней показывается объем средств, поступивших в результате размещения (продажи) фирмой собственных акций. Если в отчетном (прошлом) году фирма выпустила облигации, то средства от их продажи показываются здесь же.

Суммы, полученные фирмой в долг от других организаций, следует указать в строке «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями». Для заполнения этой строки нужно взять обороты по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции дебета счетов учета денежных средств (50, 51, 52...).

Иногда займы оформляют не договором, а через вексель. Вексельный заем так же, как и обычные займы, отражается на счете 66 или 67 в зависимости от срока погашения. В строке «Погашение займов и кредитов (без процентов)" записываются погашенные суммы займов, предоставленные другими фирмами. Используются данные по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции кредита счетов по учету денег.

Если фирма взяла оборудование в лизинг, то необходимо заполнить строку «Погашение обязательств по финансовой аренде». Здесь следует указать суммы лизинговых платежей, перечисленные лизингодателю в отчетном (предыдущем) году.

По строке «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» отражают разницу между поступившими и потраченными деньгами в рамках финансовой деятельности фирмы.

Рекомендованный приказом Минфина России от 22.07.2003г. №67н образец формы №3 «Отчет об изменениях капитала», существенно отличается от формы 2002 года не только своей структурой, которая стала горизонтальной, но и объемом, который значительно вырос. В то же время следует признать, что предложенный образец формы № 3, более соответствует требованиям, предъявляемым ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" и другими нормативными документами по бухгалтерскому учету к содержанию Отчета об изменениях капитала.

Информацию о наличии и изменениях уставного (складочного), резервного и других составляющих капитала организации в бухгалтерской отчетности обязаны раскрывать в виде отдельной формы только хозяйственные товарищества и общества (п.30 ПБУ 4/99). В первую очередь речь идет об АО и обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью.

Таким образом, все остальные организации, например, кооперативы, некоммерческие организации (НКО), бюджетные и унитарные предприятия, учреждения, Отчет об изменениях капитала не обязаны представлять.

Форму № 3 (впрочем, как и формы № 4, 5) имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности малые предприятия. Но только те, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ. Малые ООО и АО, обязанные проводить аудиторскую проверку, могут не представлять указанные формы только при полном отсутствии соответствующих данных для заполнения этих форм.

Имеются следующие основные отличия от прежней формы:

• все данные в новой форме приводятся за два года - отчетный и предыдущий, что обусловлено общим требованием ПБУ 4/99 к бухгалтерской отчетности (данные должны приводиться в сравнении минимум за два года);
• ранее в качестве одной из составляющих собственного капитала рассматривалось целевое финансирование, а теперь этот показатель отчетности относится исключительно к деятельности НКО. В связи с этим движение бюджетных средств и средств внебюджетных фондов (ПБУ 13/2000) коммерческие организации отражают справочно;
• изменилась структура формы: ранее составляющие капитала были представлены построчно, теперь они расположены по графам, а направления увеличения или уменьшения капитала - по строкам;
• появились новые показатели, отражающие изменение составляющих капитала в межотчетный период ретроспективным способом, т.е. по операциям, которые производятся как бы между 31 декабря и 1 января. На конец года они еще не отражаются, а на начало следующего года они отражаются как уже совершенные (например, переоценка основных средств).

Коды строк отчетности утверждены для статистических целей совместным приказом Госкомстата и Минфина России от 14.11.2003 г. № 475/102н. В типовой форме имеется около 35 строк, а официально предусмотрели коды только для 12 строк, т.е. для части показателей направлений изменения собственного капитала за отчетный период и для справочных данных.

Остальные 23 строки типовой формы организация должна закодировать самостоятельно.

Раздел I "Изменение капитала"

При заполнении строки "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" будет достаточно отчетности за предыдущий год, только если на его начало не производились вступительные записи в межотчетный период. Если же такие записи имели место, например осуществлялась переоценка основных средств, то придется проанализировать отчетные данные за предыдущий год.

Строки "Изменения в учетной политике" не придется заполнять всем организациям, за исключением тех, кто уже ведет учет на основании Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Дело в том, что по ныне действующим российским нормативным актам по бухгалтерскому учету не предусматривается отражение в отчетности «влияния на нераспределенную прибыль "фундаментальных ошибок" неоправданного применения в прошлом иной учетной политики, приведшей в итоге к существенным искажениям в оценке каких-либо активов и обязательств».

Строки "Результат от переоценки объектов основных средств" отражают результат изменения в межотчетный период показателей добавочного капитала или нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

В случае переоценки основных средств происходит изменение добавочного капитала.

При дооценке делаются вступительные в начало года записи:

Д-т сч.01 К-т сч.83; Д-т сч.83 К-т сч.02. В таком случае на пересечении указанной строки и графы 4 "Добавочный капитал" нужно отразить разницу в оборотах.

Соответственно при уценке дооцененного таким образом объекта будут производиться обратные записи в пределах сумм дооценки:

Д-т сч.83 К-т сч.01; Д-т сч.02 К-т сч.83. Разница в оборотах будет отражаться в графе 4 уже в круглых скобках, что означает вычитание.

Если же сумма уценки превышает сумму ранее проведенной дооценки, то в пределах суммы превышения делаются записи:

Д-т сч.84 К-т сч.01; Д-т сч.02 К-т сч.84. Разницу в оборотах нужно отразить уже в графе 6 "Нераспределенная прибыль (убыток)" в круглых скобках как убыток. Аналогично будет отражаться и уценка объекта, который переоценивается впервые или уценивался в прошлые годы.

В п.48 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом МФ РФ от 13.10.2003 г. N 91н) сказано, что сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (убытка), относится в кредит счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств:

Д-т сч.01 К-т сч.84; Д-т сч.84 К-т сч.02. При этом данные записи делаются в пределах сумм проведенных ранее над этим объектом уценок.

Строку "Результат от пересчета иностранных валют" заполняют только организации, уставный капитал которых выражен в учредительных документах в иностранной валюте, и если в рассматриваемом отчетном периоде погашалась задолженность учредителя иностранной валютой. При таком погашении делаются записи:

Д-т сч.52 К-т сч.75 - внесена задолженность учредителя по оплате уставного капитала

Д-т сч.75 (83) К-т сч.83 (75) - отражена положительная (отрицательная) курсовая разница.

Для отражения по строке "Чистая прибыль" берется соответствующий показатель из формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках".

По строке "Отчисления в резервный фонд" отражаются в совокупности отчисления из нераспределенной прибыли как резервные фонды, образуемые в соответствии с законодательством, так и в соответствии с учредительными документами - Д-т сч.84 К-т сч.82.

При этом в графе 6 сумма ставится в круглых скобках (использование прибыли), а в графе 5 "Резервный капитал" та же сумма ставится без скобок.

В типовой форме увеличение (уменьшение) величины капитала рассматривается только в плане увеличения уставного капитала за счет дополнительного выпуска акций, увеличения номинальной стоимости акций и реорганизации юридического лица.

Соответственно уменьшение величины капитала - только в плане уменьшения уставного капитала за счет уменьшения номинала акций, уменьшения их количества и реорганизации юридического лица. При этом графы добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли заблокированы.

Следовательно, в строках необходимо показать только реальное увеличение уставного капитала, происходящее в случае внесения акционерами дополнительных средств - Д-т сч.75 К-т сч.80, а в соответствующих строках необходимо показать только реальное уменьшение уставного капитала, происходящее в случае выплаты акционерам - Д-т сч.80 К-т сч.75.

В то же время помимо реальной оплаты существуют и другие источники изменения уставного капитала. Например, добавочный капитал (кроме сумм переоценки) и нераспределенная прибыль. Такие структурные изменения капитала следует показывать по отдельным дополнительным строкам, которые при необходимости вносятся в форму.

Следует отметить, что при реорганизации записи не делаются, так как происходит сложение или вычитание соответствующих показателей баланса. Под реорганизацией организации понимаются:

• присоединение к большой организации небольшой организации - тогда происходит увеличение уставного капитала и увеличение или уменьшение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
• выделения новой организации - тогда происходит уменьшение уставного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Приказом Минфина России от 20.05.2003 года N 44н были утверждены Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций.

По строке "Остаток на 1 января предыдущего года" в соответствующих графах приводится сальдо на начало предыдущего года счетов:

• 80 "Уставный капитал",
• 83 "Добавочный капитал",
• 82 "Резервный капитал",
• 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

при этом данные должны совпадать с соответствующими показателями статей на начало года из раздела "Капитал и резервы" формы № 1 "Бухгалтерский баланс" за предшествующий предыдущий год. Имеется в виду сальдо счетов после внесения операций по переоценке и других операций, проводимых ретроспективным способом в межотчетный период.

По строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года" необходимо привести сальдо счетов 80, 83, 82 и 84 на конец предыдущего года, которые формировали соответствующие показатели формы № 1 "Бухгалтерский баланс" на конец года.

Строка "Остаток на 1 января отчетного года" отражается сальдо на начало отчетного года счетов 80, 83, 82, 84 после отражения вступительных записей по переоценке и других операций, проводимых в межотчетный период.

По строке "Остаток на 31 декабря отчетного года" необходимо привести сальдо счетов 80, 83, 82 и 84 на конец отчетного года.

При составлении Отчета об изменениях капитала на итоговые строки предыдущего периода и отчетного года необходимо выходить путем сложения по каждой графе всех предыдущих строк за соответствующий период.

Однако в некоторых случаях это невозможно. Например:

• Производится покрытие убытка за счет резервного капитала - Д-т сч.82 К-т сч.84. Типовая форма не содержит соответствующей строки;
• Производится погашение облигаций АО за счет резервного капитала - Д-т сч.82 К-т сч.66 (67). Типовая форма не содержит соответствующей строки;
• Размер уставного капитала уменьшается до величины чистых активов за счет списания убытка отчетного года - Д-т сч.80 К-т сч.84. Для такой операции не предусмотрена строка в типовой форме.

Таким образом, существуют различные варианты увеличения, уменьшения и структурного изменения капитала, которые не предусмотрены в типовой форме. Если организация не учтет такие операции, то при заполнении формы, не сможет выйти на итоговые строки путем сложения промежуточных строк.

Существуют два выхода:

• первый - все возможные операции по увеличению, уменьшению или структурному изменению составляющих капитала учитывать в форме путем внесения дополнительных строк для каждой операции, как существенные, так и несущественные показатели;
• второй - после строк "Отчисления в резервный фонд" вводятся дополнительные строки "Другие структурные изменения капитала" и при необходимости расшифровать, введя дополнительные строки: "В том числе за счет...":
• Строки "Увеличение величины капитала за счет: дополнительного выпуска акций" заменяются на две строки: "Увеличение величины капитала в целом" и "В том числе за счет: дополнительного выпуска акций";
• Аналогично строки "Уменьшение величины капитала за счет: уменьшения номинала акций" заменяются на две строки: "Уменьшение величины капитала в целом" и "В том числе за счет: уменьшение номинала акций".

Но при таком подходе заполнения формы возможно отразить изменение капитала в целом с раскрытием только существенных составляющих такого изменения. В результате итоговые строки будут рассчитываться сложением предыдущих строк.

Раздел II "Резервы"

Этот раздел имеет вертикальную структуру, что несколько привычнее для составителей и пользователей формы. Так как коды строк для данного раздела Госкомстат и Минфин России не предусмотрели в своем совместном приказе, следует разработать самостоятельно кодировку строк.

Резервы группируются в зависимости от причины и источников их образования.

В каждом подразделе требуется отразить все создаваемые организацией резервы, относящиеся к определенной группе.

По каждому виду резерва в одной строке приводятся данные предыдущего года, в другой - отчетного года. При этом по графе 3 "Остаток" отражается сальдо счета (аналитического счета) конкретного резерва на начало соответствующего (предыдущего или отчетного) года. По графе 4 "Поступило" отражается сумма начисленного за год резерва, а по графе 5 "Использовано" - списанного за год резерва. По графе 6 "Остаток" отражается сальдо счета (аналитического счета) резерва на конец соответствующего года.

Подраздел "Резервы, образованные в соответствии с законодательством"

К данной группе относится резервный фонд АО в сумме, не превышающей 5% от суммы уставного капитала. Остатки для данного вида резерва берутся из строки 431 формы № 1 "Бухгалтерский баланс". Но для заполнения граф 4 и 5 придется смотреть аналитику соответствующего года.

Обязательный резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств (ст.35 Федерального закона "Об акционерных обществах"). Этот фонд не может быть использован для иных целей.

Подраздел "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами"

К данной группе относится резервный фонд АО в сумме превышения 5% от суммы уставного капитала и резервный фонд ООО. Остатки для данного вида резерва берутся из строки 432 формы № 1 "Бухгалтерский баланс".

Два первых подраздела объединяют резервы, образующиеся за счет чистой прибыли - Д-т сч.84 К-т сч.82. Суммируя соответствующие показатели этих подразделов, получаем данные о формировании и использовании резервного капитала в целом, отраженные по графе 5 раздела I "Изменения капитала".

Подраздел "Оценочные резервы"

Особенностью оценочных резервов является то, что они корректируют (уменьшают) статьи актива баланса, а сами в балансе не отражаются. В настоящее время нормативными документами разрешается создание трех видов оценочных резервов:

По сомнительным долгам, который создается на основании п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. N 34н

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности, и его величина определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга. При создании делается запись: Д-т сч.91 К-т сч.63. При списании сомнительного долга списывается резерв: Д-т сч.63 К-т сч.62. Суммы резерва, не использованные до конца отчетного года, следующего за годом его создания, списываются в конце отчетного года на финансовый результат: Д-т сч.63 К-т сч.91-1. Таким образом, для заполнения строк формы необходимо проанализировать данные по счету 63 за предыдущий и отчетный годы.

Под обесценение финансовых вложений, создание которого предусмотрено п.38 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"

В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. При этом делается запись: Д-т сч.91-2 К-т сч.59. При выявлении дальнейшего снижения расчетной стоимости вложений сумма ранее созданного резерва увеличивается. Если выявляется повышение расчетной стоимости вложений, то сумма резерва корректируется в сторону уменьшения: Д-т сч.59 К-т сч.91-1. Аналогичная запись делается, если организация считает, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений. Следовательно, для заполнения графы 4 "Поступило" берутся обороты по кредиту счета 59, а для графы 5 "Использовано" - по дебету счета 59.

Под снижение стоимости материальных ценностей, который создается на основании п.25 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"

МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость (стоимость продажи) которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом указанного резерва. Он уменьшается на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ проводкой: Д-т сч.91-2 К-т сч.14. Если в период, следующий за отчетным годом, текущая рыночная стоимость МПЗ увеличивается, то на соответствующую часть резерва делается обратная проводка: Д-т сч.14 К-т сч.91-1. Такая же запись делается и по мере отпуска МПЗ, относящихся к резерву.

Подраздел "Резервы предстоящих расходов".

Необходимо отразить информацию о резервах, которые начисляются равномерно в целях равномерного признания каких-либо расходов, осуществляемых на основании п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Организация может создавать резервы, закрепив данное право в Учетной политике для целей бухгалтерского учета, на:

• предстоящую оплату отпусков работникам;
• выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, вознаграждений по итогам работы за год;
• ремонт основных средств;
• производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
• рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
• ремонт предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
• гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Отчисления в такие резервы оформляются записью: Д-т сч.20 (23, 25, 26, 29, 44, 97) К-т сч.96.

Расходование средств резервов осуществляется в зависимости от их назначения. Например, в случае использования резерва на предстоящую оплату отпусков с учетом ЕСН и страховых взносов в ПФ РФ: Д-т сч.96 К-т сч.70,69.

На конец года резервы инвентаризируются и при необходимости корректируются. Переходящий остаток по резервам на предстоящую оплату отпусков, выплату вознаграждения по итогам года и за выслугу лет рассчитывается на основании Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом МФ РФ от 13. 06.1995 г. № 49.

В этом же подразделе отражаются данные еще о двух видах резервов:

• первый - по условным фактам хозяйственной деятельности, которые создаются на основании п.8 ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности";
• второй - резервы в связи с прекращением деятельности, которые создаются на основании ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности".

Оба вида резервов образуют для урегулирования обязательств, в отношении величины либо срока исполнения, которых существует неопределенность. Эти резервы начисляются по кредиту счета 96, но в корреспонденции со счетом 91-2.

Таким образом, для заполнения строк данного подраздела понадобятся все аналитические данные по счету 96.

Следует помнить, что некоторые резервы предстоящих расходов (например, на ремонт основных средств) в конце года закрываются и, следовательно, не имеют начальных и конечных остатков.

В разделе "Справки" "Чистые активы" отражается стоимость чистых активов на начало и конец 2003 года. При этом нужно использовать новый Порядок оценки стоимости чистых активов АО, утвержденный совместным Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 г. N 10н/03-6/пз. Этот порядок должны применять все хозяйственные общества, а не только акционерные.

Международный стандарт финансовой отчетности "Представление финансовой отчетности" МСФО 1 рекомендует наряду с основными формами в составе годовой финансовой отчетности приводить вспомогательную информацию исходя из критериев существенности и уместности. Такая информация включается в годовую отчетность российских организаций в виде Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

На основании п. 39 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н (далее - ПБУ 4/99), а также п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, принятых Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

При раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

Информация о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, приводится в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) призвано обеспечивать пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые представляют собой расшифровку основных статей бухгалтерского баланса. Таким образом, само название этой отчетной формы определяет ее жесткую взаимосвязь с раскрываемыми статьями бухгалтерского баланса на основе их сопоставимости. Эти данные необходимы пользователям для реальной оценки имущественного и финансового положения организации.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) дает расшифровку статей бухгалтерского баланса и состоит из десяти разделов. Эти разделы не пронумерованы, так как согласно п. 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности отдельные показатели, включенные в данное Приложение, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.

В разделе "Нематериальные активы" дается расшифровка к строке 110 бухгалтерского баланса "Нематериальные активы".

В нем отражается информация по видам нематериальных активов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н (далее - ПБУ 14/2000):

• объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности);
• организационные расходы;
• деловая репутация организации;
• прочие.

Кроме того, данные по объектам интеллектуальной собственности (исключительным правам на результаты интеллектуальной собственности) расшифровываются:

• у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• правообладателя на программы для ЭВМ, базы данных;
• правообладателя на топологии интегральных микросхем;
• владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
• патентообладателя на селекционные достижения.

Нематериальные активы отражаются в этом разделе по первоначальной стоимости (в отличие от бухгалтерского баланса). Раздел построен по балансовому принципу: наличие нематериальных активов на начало отчетного года (графа 3) + поступило (графа 4) - выбыло (графа 5) = наличие нематериальных активов на конец отчетного периода (графа 6). В форме № 5 суммы по выбывшим нематериальным активам отражаются в круглых скобках.

Заполняются показатели по данным аналитического учета к счету 04 "Нематериальные активы".

Также в разделе указываются суммы начисленной амортизации по нематериальным активам на начало и конец года в целом по организации и в том числе по видам нематериальных активов. Причем строку "в том числе" при необходимости можно расшифровать. Для этого предусмотрены пустые (незаполненные) строки.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам фиксируются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления сумм амортизации на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (п. 21 ПБУ 14/2000). Поэтому показатели о суммах начисленной амортизации нематериальных активов заполняются не только на основе данных аналитического учета по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов", но и по кредиту счета 04.

Амортизационные отчисления по организационным расходам (п. 21 ПБУ 14/2000) и по положительной деловой репутации организации (п. 29 ПБУ 14/2000) отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения их первоначальной стоимости, т.е. счет 05 не используется, так как речь идет не о начислении амортизации, а о равномерном списании (уменьшении) части стоимости таких активов.

В разделе "Основные средства" дается расшифровка к строке 120 бухгалтерского баланса. В нем отражают наличие на начало отчетного года и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода объектов основных средств по видам согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359: здания; сооружения и передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий скот; продуктивный скот; многолетние насаждения; другие виды основных средств; земельные участки и объекты природопользования; капитальные вложения на коренное улучшение земель.

Раздел построен так же, как и раздел "Нематериальные активы" - по балансовому принципу. Суммы по выбывшим основным средствам в отчетном периоде проставляются в круглых скобках.

Показатели раздела отражаются по первоначальной (восстановительной) стоимости в отличие от бухгалтерского баланса и заполняются на основе данных аналитического учета к счету 01 "Основные средства".

Также приводятся данные по состоянию на начало отчетного года и конец отчетного периода о начисленной амортизации основных средств как общей суммой, так и по видам:

• зданий и сооружений;
• машин, оборудования, транспортных средств и др.

Показатели о начисленной амортизации основных средств заполняются на основании данных аналитического учета к счету 02 "Амортизация основных средств". Поскольку на счете 02 учитывается в том числе амортизация имущества, предназначенного для передачи в аренду (лизинг) или прокат, эти суммы должны быть отражены не в разделе "Основные средства", а в разделе "Доходные вложения в материальные ценности".

По строке "Передано в аренду объектов основных средств - всего" фиксируется первоначальная стоимость основных средств, переданных в аренду другим организациям в течение года, которые учитываются по счету 01, субсчет "Основные средства, переданные в аренду другим организациям". Кроме того, стоимость основных средств, переданных в аренду, должна быть расшифрована по видам:

• здания;
• сооружения.

По строке "Переведено объектов основных средств на консервацию" приводятся остатки по счету 01, субсчет "Основные средства, переведенные на консервацию".

Стоимость основных средств, полученных в аренду от других организаций, отражается по строке "Получено объектов основных средств в аренду - всего". Для заполнения этой строки используют аналитические данные по забалансовому счету 001 "Арендованные основные средства".

В соответствии с требованиями п. 32 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, в систему показателей, характеризующих основные средства, введен показатель "Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации". Поэтому по строке "Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации" указывают сведения по тем объектам недвижимости, которые еще не зарегистрированы, но уже учтены по дебету счета 01, субсчет "Основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано" или счета 08, субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств".

Справочно на начало отчетного года и на конец отчетного периода учитываются результаты от проведенной переоценки основных средств. В строке "Первоначальная (восстановительная) стоимость" следует отразить увеличение или уменьшение первоначальной стоимости основных средств. Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, то в этой строке будут показаны данные по переоценке, приведенные по дебету счета 01. В случае уценки следует использовать записи по кредиту этого же счета. Величина уценки должна быть записана в круглых скобках. По строке "Амортизация" (счет 02) отражаются изменения сумм начисленной амортизации по основным средствам в результате их переоценки.

Таким образом, показатель строки "Результат от переоценки объектов основных средств" определяется как разница между показателями "Первоначальная (восстановительная) стоимость" и "Амортизация". В том случае, если организация провела уценку основных средств, этот показатель берется в круглые скобки.

Для отражения изменения первоначальной стоимости основных средств в результате их достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации предусмотрена строка "Изменение стоимости объекта основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации".

В разделе "Доходные вложения в материальные ценности" дается расшифровка к строке 135 бухгалтерского баланса - состав доходных вложений в материальные ценности:

• имущество для передачи в лизинг;
• имущество, предоставляемое по договору проката;
• прочие.

Показатели раздела приводятся по первоначальной стоимости и заполняются на основании аналитических данных к счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Раздел построен по балансовому принципу. Суммы по выбывшим в отчетном периоде доходным вложениям в материальные ценности пишутся в круглых скобках.

Информация об амортизации доходных вложений в материальные ценности указывается в этом разделе отдельной строкой на начало отчетного года и конец отчетного периода, которая заполняется на основании данных аналитического учета к счету 02.

В разделе "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" приводятся сведения об объеме осуществленных расходов в течение отчетного периода тех организаций, которые выполняют НИОКР собственными силами или являются заказчиками по ним. Учет НИОКР и порядок раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н.

Раздел построен по балансовому принципу. Сведения о НИОКР показываются общей суммой и в том числе по видам произведенных работ. Причем информация "в том числе" не расшифрована, предусмотрены только незаполненные строки.

Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 обособленно.

Расходы на НИОКР принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат, при этом счет 04 дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 08.

При списании в установленном порядке расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и т.д.).

При прекращении использования результатов НИОКР в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 04.

Таким образом, информацию для заполнения можно взять из данных по счету 04, субсчет "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", а также по счету 08, субсчет "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ".

В разделе справочно приводится по состоянию на начало года и конец отчетного периода сумма расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, а также сумма не давших положительных результатов расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, отнесенных на прочие расходы. Такая информация формируется на счете 08, субсчет "Выполнение НИОКР". При этом сумма расходов по незаконченным НИОКР раскрывается по состоянию на начало и конец отчетного года и представляет собой сальдо к указанному субсчету. В свою очередь, сумма не давших положительных результатов расходов на НИОКР за отчетный период и аналогичный период предыдущего года представляет собой годовой оборот по кредиту счета 08, субсчет "Выполнение НИОКР" в корреспонденции с дебетом счета 91.

В разделе "Расходы на освоение природных ресурсов" отражаются расходы на освоение природных ресурсов (на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера и др.), которые должны учитываться обособленно от других расходов организации, так как произведены в текущем отчетном периоде, а относятся к будущим отчетным периодам.

По строке "Расходы на освоение природных ресурсов - всего" следует записать общую сумму расходов организации на освоение природных ресурсов. Кроме того, данные строки должны быть расшифрованы по видам произведенных работ. Для этого в таблице предусмотрены пустые строки. Раздел построен по балансовому принципу: остаток на конец отчетного года = остаток на начало отчетного периода + поступило - списано.

Справочно по состоянию на начало отчетного года и на конец отчетного периода указывается сумма расходов по участкам недр, незаконченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами, накопленная на счете 97 "Расходы будущих периодов", а также сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на внереализационные расходы как безрезультатные (дебет счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы" и кредит счета 97).

Показатели рассматриваемого раздела заполняются на основании аналитических данных к счету 97.

В разделе "Финансовые вложения" расшифровываются показатели строк 140 "Долгосрочные финансовые вложения" и 250 "Краткосрочные финансовые вложения" формы № 1. Порядок формирования этих показателей регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н (далее - ПБУ 19/02). В соответствии с п. 41 ПБУ 19/02 в бухгалтерской отчетности финансовые вложения подразделяются в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные на начало отчетного года и конец отчетного периода.

Согласно п. 19 ПБУ 4/99 активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Поэтому такие финансовые вложения, как акции или вклады в уставные капиталы других организаций, как не имеющие срока обращения (погашения), всегда отражаются как долгосрочные.

Пунктом 3 ПБУ 19/02 выделяются следующие группы финансовых вложений:

• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ;
• государственные и муниципальные ценные бумаги;
• ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя);
• предоставленные займы;
• депозитные вклады и пр.

Ценные бумаги, которые котируются на фондовом рынке, отражаются в бухгалтерской отчетности по текущим рыночным ценам, а финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, - по первоначальной стоимости (п. 42 ПБУ 19/02).

Поэтому в данном разделе из общей суммы финансовых вложений отдельными строками выделяются вложения, имеющие текущую рыночную стоимость по указанным выше группам.

Показатели для раздела формируются по данным аналитического учета счетов 58 "Финансовые вложения" и 55 "Специальные счета в банках", субсчет 3 "Депозитные счета".

Справочно приводятся суммы корректировки изменения первоначальной стоимости ценных бумаг, которые котируются на фондовом рынке (кредитовые и дебетовые обороты счета 58 в корреспонденции со счетом 91). Если по итогам отчетного года стоимость таких финансовых вложений уменьшилась, показатель строки "По финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость, изменение стоимости в результате корректировки оценки" формы № 5 заключается в круглые скобки.

Кроме того, в форме № 5 по строке "По долговым ценным бумагам разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью отнесена на финансовый результат отчетного периода" справочно указывается разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, рыночная стоимость которых не определяется, если организация включает эту разницу в состав прочих доходов (расходов) равномерно в течение срока их обращения (п. 22 ПБУ 19/02).

В разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" дается расшифровка к строкам 230 и 240 актива бухгалтерского баланса, а также к строкам 510, 520, 610, 620, 630 и 660 пассива бухгалтерского баланса: расшифровываются суммы краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности организации по видам на начало отчетного года и конец отчетного периода.

По строке "Краткосрочная дебиторская задолженность - всего" показывается общая сумма задолженности перед организацией, которую она должна получить в течение 12 месяцев.

Далее дебиторская задолженность расшифровывается и представлена статьями:

• расчеты с покупателями и заказчиками;
• авансы выданные;
• прочая.

Показатели дебиторской задолженности заполняются на основании дебетовых остатков по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам выданным"; 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; 71 "Расчеты с подотчетными лицами"; 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"; 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

По строке "Долгосрочная дебиторская задолженность - всего" показывается дебиторская задолженность со сроком погашения более 12 месяцев. Она так же расшифровывается по видам аналогично краткосрочной задолженности.

Сумма строк "Краткосрочная дебиторская задолженность" и "Долгосрочная дебиторская задолженность" даст общую сумму дебиторской задолженности.

Если организация не создавала резервы по сомнительным долгам, показатели строки "Итого" подраздела "Дебиторская задолженность" (на начало и конец отчетного года) должны быть равны сумме соответствующих показателей строк 230 и 240 "Дебиторская задолженность" формы № 1.

По строке "Краткосрочная кредиторская задолженность - всего" приводится общая сумма задолженности организации, которую она должна погасить в течение 12 месяцев. Эта задолженность должна быть расшифрована по видам кредиторов:

• расчеты с поставщиками и подрядчиками;
• авансы полученные;
• расчеты по налогам и сборам;
• кредиты;
• займы;
• прочая.

Статьи кредиторской задолженности заполняются на основании кредитовых остатков по счетам 60, 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным"; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"; 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"; 68 "Расчеты по налогам сборам"; 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; 75 и др.

По строке "Долгосрочная кредиторская задолженность - всего" отражается общая сумма долгосрочной кредиторской задолженности, из которой выделяются отдельно суммы полученных кредитов и займов (счет 67).

Общая сумма кредиторской задолженности указывается по строке "Итого", которая должна быть равна сумме показателей строк 510, 520, 610, 620, 630 и 660 формы № 1.

В разделе "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" показывается информация о расходах организации по элементам расходов за отчетный и предыдущий годы, определенных нормами Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.

Расходы в соответствии с их экономическим содержанием группируются по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

Данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота, к которому относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции или осуществлением работ и услуг внутри организации для собственных нужд. Кроме того, в состав внутрихозяйственного оборота включаются затраты по браку; затраты при простоях по внешним причинам; расходы, возмещаемые виновными юридическими и физическими лицами; расходы, связанные со списанием активов и иные расходы, списываемые в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.

В этом разделе приводятся также изменения остатков незавершенного производства (счет 20, 23 "Вспомогательные производства" и др.), расходов будущих периодов (счет 97) и резервов предстоящих расходов (счет 96 "Резервы предстоящих расходов"), которые определяются по данным бухгалтерского баланса или Главной книги. При этом прирост показывается со знаком "+", а уменьшение - со знаком "-".

В разделе "Обеспечения" дается расшифровка к Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, к бухгалтерскому балансу.

Отдельно приводятся данные об обеспечениях полученных и обеспечениях выданных по состоянию на начало и конец отчетного периода. Особое внимание уделяется информации о векселях и имуществе, используемом в качестве обеспечения (залога). Причем имущество, находящееся в залоге (переданное в залог), отражается как общей суммой, так и по статьям:

• объекты основных средств;
• ценные бумаги и иные финансовые вложения;
• прочие.

Показатели раздела заполняются на основании аналитических данных по забалансовым счетам 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

В разделе "Государственная помощь" формируется информация о полученных бюджетных средствах за отчетный период и аналогичный период предыдущего года, а также данные о бюджетных кредитах в разрезе динамики их получения и погашения в отчетном периоде при наличии остатков на его начало и конец по требованиям Положения по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н (далее - ПБУ 13/2000).

Указанное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных организаций), являющимся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, и признаваемой как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

ПБУ 13/2000 не применяется в отношении экономической выгоды, связанной:

• с государственным регулированием цен и тарифов;
• применением правил налогообложения прибыли (предоставление налоговых льгот, отсрочки или рассрочки по уплате налогов и сборов, инвестиционных налоговых кредитов и др.);
• участием Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в уставных (складочных) капиталах юридических лиц (бюджетных инвестиций юридическим лицам).

В соответствии с п. 4 ПБУ 13/2000 в бухгалтерском учете формируется информация о государственной помощи, предоставленной в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в прочих формах.

Для целей бухгалтерского учета бюджетные средства подразделяются:

• на средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств и др.);
• средства на финансирование текущих расходов.

В силу п. 16 ПБУ 13/2000 бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

Показатели строк "Получено в отчетном году бюджетных средств - всего" и "в том числе" заполняются на основе аналитических данных учета по счету 86 "Целевое финансирование".

Показатели строк "Бюджетные кредиты - всего" и "в том числе" формируются на основе аналитических данных учета по счетам 66 и 67 (отдельные субсчета). Как указано выше, к бюджетным кредитам не относятся налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и платежей и другие обязательства. В то же время получение бюджетных кредитов в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы), и в других формах отражается в рассматриваемом разделе. Безвозмездное финансирование учитывается на счете 98 "Доходы будущих периодов".

При наличии показателей, подлежащих дополнительному раскрытию в финансовой отчетности, исходя из требований уместности и существенности, для оценки различных сторон производственно-хозяйственной, инвестиционной и финансовой деятельности организации, последняя вправе вводить в разделы дополнительные показатели и строки.

Коды строк приведены в соответствии с приказом Госкомстата и Минфина России от 14.11.2003 № 475/102н.

Входящее сальдо

Строка 100 «Остаток средств на начало отчетного года»

По этой строке отражается сумма средств целевого финансирования на начало отчетного года и на начало предыдущего года. Это входящий кредитовый остаток по счету 86 «Целевое финансирование».

Если организация осуществляла предпринимательскую деятельность и получила прибыль от этой деятельности, остаток этой прибыли тоже должен быть отражен по строке 100. Полученная некоммерческой организацией прибыль после начисления налога на прибыль присоединяется к средствам целевого финансирования. Эта операция отражается проводкой:

Дебет 99 Кредит 86 — отражена сумма полученной от предпринимательской деятельности прибыли, которая присоединена к средствам целевого финансирования.

Раздел «Поступило средств»

В данном разделе отражаются поступления в виде вступительных, членских и добровольных взносов, а также доходы от предпринимательской деятельности и прочие поступления в отчетном и предыдущем году.

Строка 210 «Вступительные взносы»

Строка 220 «Членские взносы»

Строка 230 «Добровольные взносы»

В этих строках отражаются суммы взносов, полученных в отчетном году и в предыдущем периоде из бюджета, от участников и учредителей организации, спонсоров и т. д. по данным аналитического учета по счету 86 «Целевое финансирование».

Обратите внимание: взносы могут быть переданы некоммерческой организации не в денежной форме, а в виде имущества. Такие поступления отражаются по дебету счетов учета материальных ценностей (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и т. д.) в корреспонденции с кредитом счета 86 «Целевое финансирование». Сумма взносов, полученных в натуральной форме, также должна быть отражена по строкам 210, 220 или 230.

Строка 240 «Доходы от предпринимательской деятельности организации»

В этой строке отражаются суммы доходов, полученных от ведения предпринимательской деятельности в отчетном году и в предыдущем периоде.

Специфика учета доходов, связанных с предпринимательской деятельностью некоммерческой организации, отражена в ПБУ 9/99 «Доходы организации». Для формирования показателя строки 240 можно использовать данные кредитовых оборотов по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Строку 240 включают в Отчет о целевом использовании полученных средств только те организации, которые осуществляли в отчетном и (или) предыдущем году предпринимательскую деятельность.

Строка 250 «Прочие»

По этой строке отражаются прочие поступления, не отраженные в строках 210—240. Это могут быть суммы государственной помощи, суммы, полученные на осуществление каких-либо конкретных целей (если они не являются вступительными, членскими, добровольными взносами), суммы, полученные в результате реализации основных средств и иного имущества и т. д.

При формировании показателя строки 250 необходимо помнить о принципе существенности. Суммы, существенные по количественному или качественному признаку, должны быть отражены в дополнительных расшифровочных строках или в пояснительной записке.

Строка 260 «Всего поступило средств»

Это итоговая строка для раздела «Поступило средств». В ней отражается сумма показателей строк 210—250.

Если организация не осуществляла предпринимательскую деятельность (кроме реализации имущества), показатели строки 260 должны совпадать с кредитовым оборотом по счету 86 «Целевое финансирование» отчетного и предыдущего периодов.

Раздел «Использовано средств»

В этом разделе показаны направления использования полученных некоммерческой организацией поступлений.

Строки 310—313 «Расходы на целевые мероприятия»

В этих строках отражаются суммы расходов, произведенных некоммерческой организацией в связи с деятельностью, предусмотренной ее уставом. Для расшифровки общей суммы, отраженной по строке 310, в форме № 6 предусмотрены расшифровочные строки: 311 «Социальная и благотворительная помощь», 312 «Проведение конференций, совещаний, семинаров» и 313 «Иные мероприятия».

Первоначально расходы на проведение мероприятий, связанных с уставной деятельностью организации, формируются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета расчетов с поставщиками, подрядчиками, прочими дебиторами (счета 60 и 76). Затем эти расходы списываются за счет средств целевого финансирования (ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 20). Таким образом, по строке 310 и расшифровочным строкам отражаются аналитические данные дебетового оборота по счету 86 в корреспонденции со счетом 20.

При формировании раздела «Использование средств» необходимо помнить о принципе существенности. Если сумма по строке 313 «Иные мероприятия» существенна, нужно добавить дополнительные строки, которые расшифруют показатель строки 313. В них должно быть отражено, какие именно мероприятия были проведены. Расшифровку показателя строки 313 можно привести в пояснительной записке.

Строки 320—326 «Расходы на содержание аппарата управления»

В этих строках отражается сумма расходов на содержание некоммерческой организации. Образец формы № 6, рекомендованный Минфином России, предлагает следующие расшифровочные строки к строке 320:

• строка 321 «Расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления)». В ней отражаются суммы начисленной заработной платы работников (в том числе административного персонала и таких работников, как уборщики помещений, секретари и т. п.) вместе с суммами начисленного единого социального налога, взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве;
• строка 322 «Выплаты, не связанные с оплатой труда», по которой отражаются прочие выплаты работникам некоммерческой организации. Если в отчетном и в предыдущем периодах организация не производила такие выплаты, то эту строку в состав формы № 6 включать не нужно;
• строка 323 «Расходы на служебные командировки и деловые поездки»;
• строка 324 «Содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта)»;
• строка 325 «Ремонт основных средств и иного имущества»;
• строка 326 «Прочие».

Расходы на содержание некоммерческой организации учитываются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов. Расходы на содержание некоммерческой организации за счет средств целевого финансирования списываются в дебет счета 86 «Целевое финансирование» с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» (ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 26).

Таким образом, при формировании показателей строки 320 и расшифровочных строк используются аналитические данные дебетового оборота по счету 86 в корреспонденции со счетом 26.

Строка 330 «Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества»

По этой строке отражаются суммы средств целевого финансирования, использованных в связи с приобретением основных средств и других товарно-материальных ценностей.

Показатель этой строки формируется по аналитическим данным дебетового оборота счета 86 «Целевое финансирование».

Строка 340 «Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью»

По строке 340 отражается сумма расходов, которые некоммерческая организация произвела в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

Расходы некоммерческих организаций (кроме бюджетных организаций), связанные с предпринимательской деятельностью, учитываются так же, как и расходы коммерческой организации. Поэтому для формирования показателя строки 340 можно использовать данные дебетовых оборотов по счету 90 «Продажи» и счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Строка 350 «Прочие»

В этой строке отражаются суммы использованных средств целевого финансирования, не вошедшие в другие строки раздела «Использовано средств».

Строка 360 «Всего использовано средств»

Эта строка — итоговая для раздела «Использовано средств». В ней отражается вся сумма средств целевого финансирования, использованная организацией в отчетном и в предыдущем годах.

Показатель этой строки формируется как сумма показателей строк 310 «Расходы на целевые мероприятия», 320 «Расходы на содержание аппарата управления», 330 «Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества», 340 «Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью», 350 «Прочие».

Если организация не осуществляла предпринимательскую деятельность в отчетном и (или) в предыдущем годах, показатель строки 360 должен совпадать с дебетовыми оборотами по счету 86 «Целевое финансирование» за отчетный и прошлый годы.

Сальдо на конец года

Строка 400 «Остаток средств на конец отчетного года»

Это итоговая строка для формы № 6. В ней отражается сумма неиспользованных средств целевого финансирования, полученных некоммерческой организацией в отчетном и в предыдущих периодах, а также сумма прибыли, полученной в результате осуществления предпринимательской деятельности.

Показатель строки 400 рассчитывается как сумма остатка средств на начало периода (показатель строки 100) и сумма поступивших средств (показатель строки 260) за минусом суммы использованных средств (показатель строки 360).

Величина в строке 400 должна быть равна остатку по счету 86 «Целевое финансирование» на конец периода. Если остаток по счету 86 дебетовый, то показатель строки 400 — величина отрицательная, его следует заключить в круглые скобки. В пояснительной записке должны быть разъяснены причины формирования такого результата.

Все организации в составе бухгалтерской отчетности должны представить пояснительную записку. Исключение составляют общественные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также субъекты малого предпринимательства.

Поскольку формы бухгалтерской отчетности с 1 по 5 не всегда дают полное и подробное представление о финансово-хозяйственном состоянии организации, от достоверности представленной в пояснительной записке информации напрямую зависит, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке обязательно указание на то, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Для отражения состояния организации на отчетную дату во всех существенных аспектах пояснительная записка должна содержать следующую информацию:

1. Сведения об организации:

• организационно-правовая форма и наименование юридического лица;
• юридический и фактический адрес;
• среднегодовая численность работающих за отчетный период или на отчетную дату;
• состав членов исполнительных и контрольных органов;
• сведения об учредителях;
• размер уставного капитала;
• сведения об аудиторе, оценщике;
• наличие лицензий, сроки их выдачи;
• структура управления организацией;
• сумма налогов, уплаченных организацией в отчетном году.

2. Содержание учетной политики:

• раскрываются отдельные правила учета активов и обязательств, принятые учетной
  политикой;
• указывается причина изменения учетной политики;
• отражаются последствия изменения учетной политики по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
• сообщается об изменении учетной политики на год, следующий за отчетным;
• указывается, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

3. Информация об отдельных активах и обязательствах:

- по основным средствам:

• о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
• о сроках полезного использования объектов;
• о способах начисления амортизации и ее отражения в бухучете;
• о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
• об объектах недвижимости, находящихся в процессе государственной регистрации, но уже принятых в эксплуатацию и фактически используемых;
• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов собственных основных средств;
• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;
• о способах оценки активов, приобретенных по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами;
• о сумме уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
• об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

- по материально-производственным запасам:

• о способах оценки МПЗ по их группам (видам),
• о последствиях изменений этих способов,
• о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

- по кредитам и займам:

• о наличии, сроках погашения и изменении величины задолженности по основным видам займов и кредитов;
• о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;
• о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;
• о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

- по финансовым вложениям:

• о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и последствия изменений этих способов;
• о стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
• о стоимости и видах переданных другим организациям или лицам (кроме продажи) ценных бумаг и иных финансовых вложений;
• о составе и движении резерва под обесценение финансовых вложений;
• об оценке долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости.

- по активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте:

• величина курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты;
• величина курсовых разниц, учтенных иным образом;
• официальный курс Банка России, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

4. Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли:

- указываются основные виды деятельности организации за отчетный период;

- оценивается финансовое состояние на краткосрочную перспективу, для этого рассчитываются коэффициенты:

• текущей, абсолютной и критической ликвидности;
• обеспеченности собственными средствами;
• способности восстановления (или утраты) платежеспособности;
• рентабельности;
• финансовой зависимости;
• финансовой активности;
• финансовой устойчивости и т.д.

- дается оценка текущей платежеспособности, при этом указывается:

• наличие денег в кассе и на расчетных счетах;
• наличие убытков;
• просроченные дебиторская и кредиторская задолженности;
• не погашенные в срок кредиты и займы;
• наличие или отсутствие задолженности перед бюджетом;
• уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом);
• оценка положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

- дается оценка финансового состояния на долгосрочную перспективу, при этом указываются следующие показатели:

• структура источников средств;
• степень зависимости фирмы от внешних инвесторов и кредиторов и др.

5. Сведения о доходах и расходах организации:

• об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (или отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (или деятельности);
• о составе затрат на производство (или издержках обращения);
• о составе резервов предстоящих расходов и платежей, наличии их на начало и конец отчетного периода и их движении;
• о составе прочих доходов и расходов;
• о наличии чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности и их последствиях.

В отношении выручки, полученной по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами, необходимо отразить информацию:

• об общем количестве организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с выделением тех из них, на которые приходится основная часть такой выручки;
• о доле выручки, полученной по указанным договорам со связанными с фирмой организациями;
• о способе определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией по таким договорам.

6. Пояснения к существенным статьям бухгалтерской отчетности:

• информация раскрывается в случае ее существенности и отсутствия ее раскрытия в формах бухгалтерской отчетности.

7. Оценка деловой активности организации:

• широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;
• репутация организации (известность клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация);
• степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);
• уровень эффективности использования ресурсов организации.

8. Изменение вступительных остатков:

• причины изменения вступительных остатков (изменения содержания отчетности и ее формы, введение новых требований бухгалтерского учета, реорганизация организации);
• величина изменения вступительных остатков.

9. Аффилированные лица (как правило это головное, дочернее или зависимое предприятие, учредители и акционеры):

• перечень аффилированных лиц;
• причина, по которой фирма или гражданин относятся к аффилированным лицам;
• характер взаимоотношений с данными лицами;
• виды операций с аффилированными лицами;
• методы определения цен по каждому виду операций с аффилированными лицами.
• доля акций общества, принадлежащих аффилированному лицу.

10. Условные факты хозяйственной деятельности (гарантийные обязательства организации, судебные разбирательства, информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей):

• содержание условного факта – характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения;
• краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.
• сумма резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, его изменение.
• вероятные последствия наступления условного факта.

11. Сведения о совместной деятельности:

• виды и количество договоров простого товарищества;
• цели организации совместной деятельности;
• сумма вклада в совместную деятельность;
• стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;
• сумма прибыли или убытка, полученного в отчетном году от совместной деятельности;
• информация по совместно используемым активам;
• информация по совместно осуществляемым операциям.

12. Информация по сегментам (применяется организацией при составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ, а также если на нее учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности):

• перечень сегментов;
• общая величина выручки, в том числе полученная от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами;
• финансовый результат (прибыль или убыток);
• общая балансовая величина активов;
• общая величина обязательств;
• общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;
• общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;
• совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности;
• общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

13. События, возникшие после отчетной даты:

• описание характера события;
• возможные последствия события, произошедшего после отчетной даты.

14. Государственная помощь (если коммерческие организации получали государственную помощь):

• характер и величина полученных бюджетных средств;
• назначение и величина бюджетных кредитов;
• характер прочих форм государственной помощи;
• не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

15. Экологические показатели (в случае если деятельность организации негативно воздействует на окружающую среду):

• показатели, отражающие степень воздействия на окружающую среду (выбросы, сбросы, отходы);
• мероприятия по рекультивации земель;
• мероприятия и затраты на охрану окружающей среды.

16. Информация, раскрываемая акционерными обществами:

• количество акций, которые выпущены и оплачены;
• акции, которые выпущены, но не оплачены или оплачены частично;
• номинальную стоимость акций, принадлежащих самому акционерному обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям.

При выпуске дополнительной эмиссии акций:

• причину, по которой были выпущены дополнительные обыкновенные акции;
• дату их выпуска;
• основные условия выпуска;
• количество выпущенных дополнительных обыкновенных акций;
• сумму средств, полученных от их размещения.

17. Информация, отражаемая в соответствии с ПБУ 18/02:

• условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
• постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);
• постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
• суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
• причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
• суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

18. Информация по прекращаемой деятельности:

• описание прекращаемой деятельности: операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности;
• дата признания деятельности прекращаемой; дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;
• стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;
• суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;
• движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.
• по мере выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, организация раскрывает в пояснительной записке (или в отчете о прибылях и убытках) сумму прибыли (убытка), связанную с выбытием активов или погашением обязательств, до налогообложения и сумму соответствующего налога на прибыль.
• В пояснительной записке также отражается факт отмены программы прекращения деятельности.

19. Прочие показатели:

• основные характеристики, отражающие целесообразность, результативность и эффективность деятельности организации;
• конкурентоспособность продукции;
• кредитная политика, кредитная история, платежеспособность;
• сведения об имуществе, полученном в залог, переданном и полученном в доверительное управление.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием.

Величина чистых активов организации характеризует наличие активов, не обременных обязательствами. Она практически соответствует размеру собственного капитала организации и тем саамы характеризует уровень защищенности интересов кредиторов, банков и других заимодавцев.

Стоимость чистых активов является показателем, используемым для оценки степени ликвидности организации. Его важно знать учредителям организации, так как чистые активы - это та часть имущества, которая окажется в их распоряжении после ликвидации фирмы (вначале удовлетворяются требования всех сторонних кредиторов).

¹ За исключением фактических затрат по выкупу собственных акций у акционеров;

² Включая величину отложенных налоговых активов;

³ За исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал;

⁴ Включая величину отложенных налоговых обязательств;

⁵ В данных о величине прочих долгосрочных и краткосрочных обязательств приводятся суммы созданных в установленном порядке резервов в связи с условными обязательствами и с прекращением деятельности.