Заработная плата облагается следующими налогами:

– налогом на доходы физических лиц;

– единым социальным налогом.

Также заработная плата облагается взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Налог на доходы физических лиц

Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц.

Работник может получить от организации доходы в денежной форме, в натуральной форме и в виде материальной выгоды.

К доходам, полученным в денежной форме, в частности, относятся: заработная плата; надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т. д.); выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах); премии и вознаграждения.

К доходам, полученным в натуральной форме, относятся: оплата за работника товаров (работ, услуг); выдача работникам товаров (выполнение для них работ или оказание работникам услуг) на безвозмездной основе, то есть бесплатно; оплата труда в натуральной форме.

Материальная выгода возникает:

– если работник получает по сниженным ценам товары (ценные бумаги, работы, услуги) от организации;

– если работник получает от организации заем и уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9 % годовых (по займам, выданным в валюте).

Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить сумму налога в бюджет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента.

Исключением является доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами. В данном случае налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу либо поручает сделать это организации на основании нотариальной доверенности.

Налог удерживается непосредственно из суммы дохода, которую получил работник.

Налог исчисляется по ставке 13 %. Для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки. По этим ставкам облагаются доходы, полученные:

– в виде дивидендов (налог удерживается по ставке 6 %);

– в виде материальной выгоды, которая возникает при получении работником от организации займа или ссуды (налог удерживается по ставке 35 %);

– от участия в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых при рекламе товаров (налог удерживается по ставке 35 %);

– работниками организации, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации (с доходов таких лиц налог удерживается по ставке 30 %). При этом налоговыми резидентами не являются физические лица, которые находятся на территории России менее 183 дней в календарном году.

Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.

Доходы, не облагаемые налогом. Исчерпывающий перечень не облагаемых налогом доходов, выплачиваемых работникам, приведен в ст.217 части второй Налогового кодекса РФ.

К таким доходам, в частности, относятся:

– суммы, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством, в возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

– выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работников;

– установленные действующим законодательством компенсации, выплачиваемые работникам при переезде на работу в другую местность;

– компенсации, выплачиваемые в связи с направлением работника в командировку (суточные в пределах установленных норм, оплата проезда и жилья и т. д.);

– единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи;

– единовременная материальная помощь, оказываемая работникам, пострадавшим от террористических актов на территории России;

– стоимость выданной работнику и членам его семьи путевки на санаторно-курортное лечение или оздоровление в российском санатории, если организация приобрела эту путевку за счет нераспределенной прибыли;

– стоимость лечения (медицинского обслуживания) работника и членов его семьи, оплаченного организацией за счет нераспределенной прибыли;

– возмещение организацией расходов своего работника на приобретение медикаментов, назначенных ему или членам его семьи лечащим врачом, в пределах 2000 руб. в год;

– суммы материальной помощи, не превышающие 2000 руб. в год;

– любые выигрыши и призы, не превышающие 2000 руб. в год, выдаваемые при проведении рекламной компании товаров (работ, услуг).

Налоговые вычеты. Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты.

Налоговый вычет – это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога.

Вычеты бывают: стандартные; социальные; имущественные; профессиональные.

Организация может уменьшить доход работника только на стандартные налоговые вычеты. Социальные, имущественные и профессиональные вычеты организацией не предоставляются. Такие вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Из этого правила есть два исключения.

Во-первых, когда организация выплачивает доходы физическим лицам (в том числе своим работникам) от операций по купле-продаже принадлежащих им ценных бумаг, она может предоставить имущественный налоговый вычет.

Во-вторых, при исчислении налога по гражданско-правовым договорам (например, договору подряда или поручения, авторскому договору и др.) организация вправе предоставить профессиональный налоговый вычет.

Организация может предоставить стандартные налоговые вычеты тем работникам, с которыми заключен трудовой договор. Если физическое лицо выполняет работы по гражданско-правовому договору, то организация не может уменьшать его доход на стандартные вычеты. Эти вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13 %.

Если доход работника облагается по другой налоговой ставке (например, 6 %, 30 % или 35 %), то сумма этого дохода на стандартные вычеты не уменьшается.

Поэтому организации следует вести раздельный учет доходов, облагаемых по ставке 13 %, и доходов, облагаемых по другим ставкам.

Если человек работает по трудовому контракту в нескольких организациях, то вычеты предоставляются только в одной из них. В какой организации получать вычет, работник решает самостоятельно.

Единый социальный налог.

Доходы, начисленные работникам организации в виде выплат и вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, облагаются единым социальным налогом.

При этом имеются в виду гражданско-правовые договоры, заключенные с физическими лицами, которые не являются индивидуальными предпринимателями. Это могут быть договоры на выполнение работ, оказание услуг, а также авторские и лицензионные договоры.

К выплатам и вознаграждениям, облагаемым налогом, в частности, относятся: заработная плата; надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т. д.); выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах); премии и вознаграждения; оплата (полная или частичная) организацией за своего работника или членов его семьи товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав); выплаты и вознаграждения в виде товаров (работ, услуг).

Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации, уменьшенная на сумму тех доходов, которые налогом не облагаются. Полученная величина облагаемого налогом дохода работника является налоговой базой для исчисления налога по конкретному работнику:

Перечень доходов, которые не облагаются налогом, приведен в ст.238 части второй НК РФ.

Как определить сумму налога, причитающуюся к уплате. Единый социальный налог уплачивается в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды (Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования). В отношении бюджета и каждого фонда установлена своя ставка налога.

Обратите внимание: сумма ЕСН, начисленная в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных организацией за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование.

Налогом, подлежащим уплате в Фонд социального страхования РФ, не облагаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (например, договору подряда или поручения), а также авторским и лицензионным договорам.

Налог начисляется по регрессивной ставке. Это означает, что чем выше сумма облагаемого дохода, приходящаяся на одного работника, тем меньше ставка налога. Доходы, полученные работниками от других организаций, не учитываются.

Единый социальный налог уплачивается по итогам года. При этом по итогам каждого месяца организация должна уплачивать авансовые платежи.

Сумма авансовых платежей рассчитывается исходя из дохода, полученного каждым работником организации.

Сумма налога, подлежащая перечислению по итогам года, также рассчитывается исходя из дохода, полученного каждым работником организации.

Разница между суммами авансовых платежей и суммой налога, исчисленной по итогам года, перечисляется в федеральный бюджет и соответствующие внебюджетные фонды.

Если авансовые платежи превышают сумму налога, то эта разница возвращается организации или засчитывается в счет предстоящих платежей по налогу.

Суммы начисленного единого социального налога (ЕСН) учитываются на счетах 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 68 «Расчеты по налогам и сборам».

К счету 69 вам необходимо открыть субсчета:

– 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» – для учета расчетов по ЕСН в части, начисляемой в Фонд социального страхования РФ;

– 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» – для учета расчетов по ЕСН в части, начисляемой в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Так как в Фонд социального страхования РФ зачисляется как ЕСН, так и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, субсчет 69-1 разбейте на два субсчета второго порядка:

– 69-1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по единому социальному налогу»;

– 69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Для учета расчетов с Федеральным и территориальными фондами обязательного медицинского страхования субсчет 69-3 также разбейте на два субсчета второго порядка:

– 69-3-1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»;

– 69-3-2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».

Сумма ЕСН, перечисляемая в федеральный бюджет, учитывается на отдельном субсчете «Расчеты по ЕСН» счета 68.

Суммы начисленного единого социального налога отражаются по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам вашей организации. После начисления заработной платы сразу же отражается начисление ЕСН по кредиту субсчетов счета 69:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) Кредит 69-1-1 – начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» – начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) Кредит 69-3-1 – начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) Кредит 69-3-2 – начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

В течение года вы должны ежемесячно уплачивать авансовые взносы по единому социальному налогу.

Перечисление авансовых платежей в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды учитываются по дебету счетов 69 и 68:

Дебет 69-1-1 Кредит 51 – перечислен ЕСН в Фонд социального страхования;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 51 – перечислен ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 69-3-1 Кредит 51 – перечислен ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 69-3-2 Кредит 51 – перечислен ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Взносы на обязательное пенсионное страхование. Сумма ЕСН, начисленная в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных организацией за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование.

Взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на те же выплаты, на которые начисляется ЕСН.

Для учета взносов к субсчету 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» откройте субсчета второго порядка:

– 69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;

– 69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».

В учете начисление взносов отражается как:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2-1 – начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование (на финансирование страховой части трудовой пенсии) зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2-2 – начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование (на финансирование накопительной части трудовой пенсии) зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Перечисление страховых взносов в Пенсионный фонд отражаются проводками:

Дебет 69-2-1 Кредит 51 – перечислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;