Правила и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций) уста­новлены Положением по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 (далее - ПБУ 20/03).

Под информацией об участии в совместной деятельности понимается инфор­мация, раскрывающая часть деятельности организации (отчетный сегмент), осуществляе­мой с целью извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими организа­циями и/или индивидуальными предпринимателями путем объединения вкладов и/или совместных действий без образования юридического лица.

Информация об участии в совместной деятельности подлежит раскрытию в бухгалтер­ской отчетности организации при наличии договоров, условиями которых устанавливается распределение между участниками обязанностей по финансовой и иной совместно осуще­ствляемой деятельности с целью получения экономических выгод или дохода.

В случае, когда договором не предусмотрено извлечение экономических выгод либо до­хода или когда организация вносит вклады в уставный (складочный) капитал другой орга­низации, являющейся юридическим лицом, такая информация не формируется и не рас­крывается.

ПБУ 20/03 определяет три вида участия организации в совместной деятельности:

• совместно осуществляемые операции;
• совместно используемые активы;
• совместная деятельность.

Для каждого из этих видов участия в совместной деятельности ПБУ 20/03 определяет правила отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности.

Под совместно осуществляемыми операциями понимается выполнение каждым уча­стником договора определенного этапа производства продукции (выполнения работы, ока­зания услуги) с использованием собственных активов.

При совместно осуществляемых операциях каждый участник договора использует соб­ственные активы (например, технику, оборудование, людские ресурсы и т.д.) на опреде­ленном этапе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Например, при производстве промышленной продукции одна организация, используя труд своих работников, осуществляет разработку технологии для производства продукции, вторая организация, используя собственное оборудование, осуществляет производство непосредственно самой продукции, третья организация, используя собственный транспорт, осуществляет реализацию продукции.

Произведенная в результате совместно осуществленных операций продукция и/или до­ходы от ее продажи подлежат разделу между участниками согласно условиям договора.

При совместно осуществляемых операциях вклад участников договора, хозяйственные операции, связанные с выполнением совместно осуществляемых операций, а также фи­нансовые результаты от таких операций на отдельном балансе не учитываются, а отража­ются в бухгалтерском балансе каждого участника.

Вклад участника договора не отражается в учете в составе финансовых вложений, а продолжает учитываться на соответствующих счетах.

При этом каждый участник договора в бухгалтерском учете отражает свою часть расхо­дов и обязательств, а также причитающуюся ему долю экономических выгод или дохода в соответствии с условиями договора.

Доходы, расходы, обязательства и активы по совместно осуществляемым операциям каждым участником договора учитываются обособленно в доле, относящейся к нему, в аналитическом учете по соответствующим синтетическим счетам учета доходов, расхо­дов, обязательств и активов.

При этом участник, выполняющий заключительный этап совместного производственно­го процесса, доли продукции, причитающейся другим участникам договора, учитывает за балансом, а в случае если договором предусмотрена продажа продукции, то доходы, под­лежащие получению другими участниками договора, отражает в бухгалтерском учете в качестве обязательства перед ними.

ПБУ 20/03 устанавливает, что при совместном осуществлении операций каждый участ­ник должен вести бухгалтерский учет доходов, расходов, обязательств и активов в соот­ветствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Информа­ция по сегментам» ПБУ 12/2000.

Совместная деятельность должна учитываться в рамках отдельного отчетного сегмен­та, формируемого в соответствии с нормами ПБУ 12/2000.

В общем случае информация по отчетному сегменту - это информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях (в данном слу­чае в рамках совместной деятельности) посредством представления установленного пе­речня показателей бухгалтерской отчетности 'организации.

Согласно л. 8 ПБУ 20/03 в рамках отчетного сегмента о совместной деятельности должны отражаться:

• активы, используемые для участия в договоре;
• обязательства, возникшие непосредственно у участника в связи с участием в договоре;
• расходы, понесенные непосредственно участником в связи с участием в договоре;
• доходы, полученные непосредственно участником в результате участия в договоре. Совместно используемыми, активами считаются активы (имущество), находящиеся в общей собственности участников договора, с определением доли каждого из собственни­ков в праве собственности (долевая собственность) при условии, что собственники заклю­чают договор с целью совместного использования такого имущества для получения эконо­мических выгод или дохода.

При этом каждый из участников договора отражает в бухгалтерском учете долю расхо­дов и обязательств, а также причитающуюся ему долю доходов от совместного использования активов согласно условиям договора.

Активы, принадлежащие участникам договора на праве долевой собственности и вне­сенные ими в качестве вклада, в состав финансовых вложений не переводятся и продол­жают учитываться ими на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

При этом вклад участника договора, хозяйственные операции, связанные с выполнени­ем такого договора, а также полученные от совместного использования активов финансо­вые результаты на отдельном балансе не учитываются, а отражаются в бухгалтерском балансе каждого участника.

Каждым участником договора в бухгалтерском учете за отчетный период отражаются его доля доходов, полученных от совместного использования активов, а также обязатель­ства и расходы, понесенные им в связи с выполнением договора

В бухгалтерском учете участника подлежат отражению обязательства, возникшие непо­средственно у участника в связи с участием в договоре, а также его доля в совместных обязательствах с другими участниками договора.

Аналогично отражаются в бухгалтерском учете участника расходы, произведенные не­посредственно участником в связи с участием в договоре, и его доля в совместных расхо­дах с другими участниками указанного договора. Например, расходы на текущий ремонт своей части здания относятся к расходам, произведенным непосредственно самим участ­ником, а расходы по оплате, например, общей потребленной электроэнергии или комму­нальных услуг являются совместными расходами участников договора.

В случае, когда по договору расчеты с покупателями (заказчиками) осуществляются од­ним из участников, доходы, подлежащие получению другими участниками договора, отра­жаются в его бухгалтерском учете в качестве обязательства перед ними.

ПБУ 20/03 устанавливает, что ведение бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с выполнением договора, осуществляется каждым участником в общеустанов­ленном порядке с учетом правил, установленных ПБУ 12/2000.

Согласно п. 11 ПБУ 20/03 в рамках отчетного сегмента о совместной деятельности должны отражаться:

• доля участника в совместно используемых активах;
• обязательства, возникшие непосредственно у участника в связи с участием в договоре;
• доля участника в обязательствах, возникших у него совместно с другими участниками договора;
• расходы, понесенные непосредственно участником в связи с участием в договоре;
• доля в расходах, понесенных совместно с другими участниками договора;
• доля в доходах, полученных совместно с другими участниками договора.

Третий вид участия в совместной деятельности, т.е. непосредственно совместная деятельность, регулируется гл. 55 ГК РФ, которой предусматривается возможность осу­ществления несколькими лицами совместной предпринимательской деятельности без об­разования отдельного юридического лица на основе договора простого товарищества (до­говора о совместной деятельности).

В соответствии со ст. 1041 ГК РФ по договору о совместной деятельности (договору простого товарищества) двое или несколько лиц (участников, товарищей) обязуются объе­динить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли.

В соответствии с ГК РФ сторонами договора о совместной деятельности могут быть только индивидуальные предприниматели и/или коммерческие организации.

Основой совместной деятельности является выполнение обязательств по договору простого товарищества между указанными выше лицами (участниками, товарищами).

Организация, являющаяся участником договора о совместной деятельности, в бухгал­терской отчетности должна раскрыть как минимум следующую информацию об участии в совместной деятельности:

• цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказа­ние услуг и т.д.) и вклад в нее;
• способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);
• классификация отчетного сегмента (операционный или географический сегмент);
• стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;
• суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятель­ности.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности организации об участии в совмест­ной деятельности осуществляется в пояснительной записке в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000. Для формирования достоверной информации об участии в совместной дея­тельности в бухгалтерской отчетности каждым участником обеспечивается достоверность представляемой другим участникам договора информации о выполнении договора о со­вместной деятельности.