Порядок раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской от­четности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций) установлен Положе­нием по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 (далее - ПБУ 16/02).

Организация может вести различные виды деятельности, при этом один или несколько видов деятельности могут вестись в различных регионах.

В таких случаях из всей деятельности организации можно выделить отдельные ее час­ти, которые в соответствии с ПБУ 12/2000 будут представлять собой операционные или географические сегменты.

Таким образом, в отношении распределения деятельности по сегментам ПБУ 16/02 на­прямую связано с ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».

С учетом изложенного часть деятельности организации, которую она намерена прекра­тить, может представлять собой отдельный операционный или географический сегмент, его часть либо совокупность сегментов.

Под информацией по прекращаемой деятельности понимается информация, рас­крывающая часть деятельности организации по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которая может быть выделена операционно и/или функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с при­нятым организацией решением подлежит прекращению.

Активы, обязательства, доходы, расходы относятся или могут быть отнесены к прекра­щаемой деятельности в том случае, если они будут проданы, погашены или иным образом выбывают из-за прекращения части деятельности организации.

Приостановление части деятельности организации без намерения прекратить ее не раскрывается в бухгалтерской отчетности как прекращаемая деятельность.

Информация по прекращаемой деятельности должна раскрываться при составлении сводной бухгалтерской отчетности.

Информация по прекращаемой деятельности не раскрывается организацией при пре­кращении деятельности вследствие обстоятельств, носящих чрезвычайных характер (сти­хийного бедствия, пожара, аварии и т.п.) вследствие принудительного изъятия имущества по основаниям, предусмотренным законодательством, а также вследствие обращения имуще­ства в государственную собственность (национализации).

ПБУ 16/02 применяется только в случаях сознательного и добровольного прекращения организацией какого-либо вида деятельности или его части.

Прекращение части деятельности организации может осуществляться:

• путем продажи Имущественного комплекса (предприятия) или его части, представ­ляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой дея­тельности, в результате заключения единой сделки;
• путем продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) в установленном за­конодательством порядке отдельных обязательств, относящихся к прекращаемой дея­тельности;
• путем отказа от продолжения части деятельности;
• при реорганизации организации в форме выделения из ее состава одного или не­скольких юридических лиц.

Деятельность может быть признана прекращаемой при условии принятия уполномо­ченным органом организации решения о прекращении части деятельности организации и выработке единой программы прекращения деятельности на дату возникновения наиболее раннего из следующих событий:

• заключения организацией договоров купли-продажи активов, без которых деятель­ность, выделяемая как прекращаемая, практически неосуществима;
• доведения информации о решении прекращения деятельности до сведения юридиче­ских и физических лиц, чьи интересы непосредственно будут затронуты (акционеров, ра­ботников организации, поставщиков и др.).

Вследствие признания деятельности прекращаемой у организации могут возникнуть обязательства, обусловленные требованиями законодательства, условиями договоров либо добровольно принятые на себя организацией перед физическими и юридическими лицами, интересы которых будут затронуты в результате прекращения деятельности.

Для урегулирования подобных обязательств, в отношении величины либо срока испол­нения которых существует неопределенность, организация должна создавать резерв.

В целях настоящего ПБУ 16/02 применяются порядок создания и использования резерва, правила его оценки, установленные Положением по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01.

В соответствии с ПБУ 6/01 резерв создается при одновременном выполнении следую­щих условий:

• вероятность того, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации, очень высока или высока. Такая высокая степень вероятности означает, что организация не может отказаться от исполнения обязательств по условиям договора; ис­ходя из требований законодательства или сложившейся практики деятельности организации (например, по выплате дополнительных выходных пособий при увольнении работников);
• величина обязательства может быть достаточно обоснованно оценена.

Применительно к ПБУ 16/02 признание резерва, связанного с прекращением деятель­ности, имеет следующие особенности:

а) при прекращении деятельности путем продажи имущественного комплекса (пред­приятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, от­носящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки резерв признается в бухгалтерском учете только после заключения договора купли-продажи;

б) при прекращении деятельности путем продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) в установленном законодательством порядке отдельных обязательств, отно­сящихся к прекращаемой деятельности, а также путем отказа от ее продолжения резерв образуется только в том случае, если ожидаемый срок исполнения обязательств, под ко­торые планируется образовать резерв, приходится на период, следующий за отчетным;

в) резерв создается в сумме возникающих вследствие прекращения деятельности за­трат по увольнению работников, выплате штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров и т.п. и признается в бухгалтерском учете по состоянию на конец отчетного года.

Резерв должен использоваться в отношении только того обязательства, под которое он первоначально создавался.

Затраты, которые связаны с деятельностью, не подлежащей прекращению, - затраты на переподготовку или перемещение работников организации, инвестиции в новые систе­мы и сети распространения продукции (товаров, работ, услуг) и т.д. - не учитываются при формировании суммы резерва.

Для обобщения информации о состоянии и движении сумм создаваемых резервов ис­пользуется счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Согласно п. 9 ПБУ 8/01 создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельно­сти или прочие расходы.

Согласно п. 5 и 11 ПБУ 10/99 расходы на выплату выходных пособий увольняемым ра­ботникам относятся к расходам по обычным видам деятельности организации, в то время как расходы на выплату неустоек за нарушение договорных обязательств - к прочим рас­ходам.

Создание резерва на выплату выходных пособий в бухгалтерском учете организации отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Создание резерва на выплату неустоек в бухгалтерском учете организации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Резервы, предусмотренные ПБУ 16/02, создаются только в бухгалтерском учете. Для целей налогообложения прибыли создание таких резервов не предусмотрено. Поэтому применение норм ПБУ 16/02 ведет к еще большему расхождению данных бухгалтерского и налогового учета и к необходимости применения норм ПБУ 18/02.

В связи с этим в умете организации подлежат признанию постоянные разницы и соот­ветствующие им постоянные налоговые обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

Постоянные налоговые обязательства отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (на отдельном субсчете, например на субсчете «Постоянное налоговое обяза­тельство») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Выплата выходных пособий отразится в учете по кредиту счета 70 «Расчеты с персона­лом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 50 «Касса».

В случае, когда часть созданного резерва не будет использована, то по результатам ин­вентаризации она подлежит зачислению на увеличение прибыли текущего года, что отра­жается в бухгалтерском учете по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кре­диту счета 99 «Прибыли и убытки».

Пример 4. Допустим, что организация имела два вида деятельности. В конце отчетного 2008 года, организация решила в марте будущего года (2009 г.) прекратить один вид деятель­ности и уволить часть рабочих. Для этого она создает резерв на выплату в будущем году выходных пособий увольняемым работникам.

Сумма создаваемого резерва согласно расчетам составила 400 000 руб. В марте 2009 г. организация прекращает один вид деятельности и осуществляет начисление и вы­плату выходных пособий увольняемым работникам.

В бухгалтерском учете операции, рассмотренные в рамках данного примера, отразятся следующими проводками:

В случае отмены программы прекращения деятельности этот факт находит отражение в пояснительной записке, а суммы созданных ранее резервов подлежат восстановлению.

Организация в годовой бухгалтерской отчетности должна раскрыть следующую инфор­мацию по прекращаемой деятельности:

• в бухгалтерском балансе - стоимость активов с учетом признанного снижения их стоимости;
• в отчете о прибылях и убытках - суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекра­щаемой деятельности;
• в отчете о движении денежных средств - движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой дея­тельности в течение текущего отчетного периода;
• в пояснительной записке - описание прекращаемой деятельности, а именно:
  
  • операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого происходит прекращение деятельности;/
  • дату признания деятельности прекращаемой,
  • дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности орга­низации, если они известны или определимы;
  • стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или по­гашению в рамках прекращения деятельности.

Информация по прекращаемой деятельности отражается в бухгалтерской отчетности начиная с отчетного года, в котором деятельность признана прекращаемой, и до отчетного периода (включая его), когда завершается прекращение деятельности, т.е. когда программа по прекращению деятельности фактически выполнена или организация от нее отказалась.

В том случае, если признание деятельности прекращаемой происходит после оконча­ния годового отчетного периода, но до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности организации, такая отчетность должна быть уточнена.

Последствия признания деятельности прекращаемой (образование резервов по Пре­кращаемой деятельности, снижение стоимости активов и убыток от снижения их стоимо­сти) в таком случае отражаются в соответствии с нормами ПБУ 7/98.